Правила учета товаров на предприятиях комиссионной торговли. Понятие и правила комиссионной торговли. Счета-фактуры при комиссионной торговле

Чем реализация товара по договору комиссии может быть выгодна? Кому и в каких случаях имеет смысл ее выбирать? Как оформить комиссию правильно и к обоюдному удовольствию сторон? Как осуществляется комиссионная схема торговли , если договор комиссии заключают между собой организации, применяющие разные режимы налогообложения? На эти и другие вопросы мы ответим в нашей статье.

Вести торговлю комиссионными товарами удобно в сервисе МойСклад. В нем можно принимать товары на реализацию с договором комиссии, вести по ним учет, автоматически формировать отчет комитенту после продажи, смотреть прибыльность, оформлять возврат, если товар не продается. Зарегистрируйтесь и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!

Если вы занимаетесь розничной торговлей и нашли поставщика, который согласен отдавать вам товар на реализацию по договору комиссии, вам повезло. И особенно повезло, если вы только входите в бизнес. Закон разрешает отдать деньги за товар, оформленный по договору комиссии, уже после его продажи. То есть, комиссионная схема торговли позволяет вам начать работать без больших вложений и без особенных рисков.

Если же вы производите товар или закупаете его в больших количествах для последующей розничной реализации в разных точках, то комиссионная схема торговли для вас тоже может быть выгодна. Как минимум это позволит увеличить рынок сбыта. Какой-нибудь маленький магазинчик, находящийся в таком месте, где вы сами работать бы не стали, может бойко распродать товар, который в традиционных точках у вас не расходится. При этом покупку партии такого товара магазин может не потянуть, а вот на комиссию возьмет с удовольствием.

Комиссионная схема торговли выгодна еще и потому, что при ней проще оформить возврат товара, чем в рамках договора купли-продажи. Если товар был приобретен по схеме «купля-продажа», то, чтобы вернуть его из магазина обратно поставщику, необходимо проводить обратную реализацию. Это создает проблемы в плане налогообложения - когда один из участников сделки не платит НДС, второй теряет деньги, так как не может принять НДС к вычету. Если же поставка товара оформлена по договору комиссии, этой проблемы не возникает. Посредник просто списывает товар с забалансового учета и возвращает поставщику. Впрочем, при возврате товара, взятого на комиссию, есть некоторые тонкости, и к ним мы в этом материале еще вернемся.

Как оформляется комиссионная торговля

В упрощенном виде эта схема выглядит так. Поставщик (комитент) отдает свой товар на реализацию посреднику (комиссионеру). При этом право собственности на товар к последнему не переходит. Комиссионер продает товар покупателю, действуя от своего имени, но за счет комитента. Как только товар продан, комитент перестает быть его собственником. Комиссионер отчитывается перед поставщиком, отдает ему выручку за товар и получает свое вознаграждение.

Итак, как оформить комиссию правильно? Допустим, некая компания собирается отдать на реализацию товар в магазин. Первым делом поставщик и магазин составляют договор комиссии, в котором прописывается, кто из них комиссионер, кто комитент, а также указывается, что первый от лица второго будет продавать товары за вознаграждение. Размер вознаграждения тоже лучше прописать в договоре. Это может быть как фиксированная сумма с каждого проданного товара, так и определенный процент с продаж. Закон, а именно, 51 статья Гражданского кодекса РФ, обязывает комиссионера отчитываться перед комитентом о продажах. Сроки предоставления отчета не регламентируются, но их тоже лучше прописать заранее. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или быть бессрочным. Указывать ли территорию его исполнения, тоже решают сами предприниматели. Образец договора комиссии можно скачать в нашей библиотеке форм документов.

Договор комиссии заключен. Что дальше? Дальше товар передается в магазин, что сопровождается актом приема-передачи товара на комиссию и накладной ТОРГ-12. Образец акта приема-передачи , а также накладной , вы можете скачать на нашем сайте. Акт приема-передачи товара на комиссию необходим в том случае, если это прописано в договоре. Если же такого условия нет, то достаточно накладной.

Партия товара благополучно прибыла в магазин, и комиссионер начинает продавать. По закону продажа товара должна начаться не позднее, чем на следующий день после его приема. После того как определенное количество реализовано, либо прошел отчетный период, указанный в договоре, магазин составляет отчет комиссионера. В нем указывается, сколько единиц товара было продано, по какой цене и какова сумма вознаграждения. Как мы уже писали выше, сроки предоставления отчета лучше прописать в договоре, хотя по закону это не обязательно. Можно договориться предоставлять его каждую неделю или каждый месяц. Образец отчета комиссионера есть у нас на сайте .

Помимо отчета рекомендуется составить и подписать акт об оказании услуг между сторонами. Ведь, совершая сделки от лица комитента, комиссионер оказывает ему услугу. Об этом и составляется документ. Сумма в акте - это сумма вознаграждения комиссионера за отчетный период.

Вместе с отчетом посредник передает поставщику вырученные деньги и удерживает свою комиссию. Возможен и другой вариант, когда комитент забирает все вырученные деньги и только потом перечисляет вознаграждение комиссионеру. Далее сотрудничество продолжается или заканчивается.

Если комитента чем-то не устраивает отчет комиссионера, то сообщить об этом он должен в течение 30 дней с момента получения документа. Впрочем, этот срок можно изменить с помощью предварительного соглашения сторон.

Автоматизация очень упрощает процесс комиссионной торговли. Сервис МойСклад предлагает оптимальное решение и для комитента, и для комиссионера. В самой системе можно создать договор комиссии, учесть отгрузку и приемку товара, зафиксировать продажи комиссионных товаров, а также автоматически сформировать отчеты комиссионера. При этом во всех созданных формах и отчетах мгновенно считается выручка за проданный товар, вознаграждение комиссионера, НДС и другие необходимые суммы.

Теперь посмотрим, что говорит нам закон об особенных случаях.

Комиссионер продал товар дороже или дешевле, чем предполагалось

Допустим, товары расходились настолько хорошо, что магазин принял решение поднять на них цены. В этом случае комиссионеру удалось получить дополнительную выгоду, которую по закону он должен поровну разделить с комитентом. Если, конечно, иные условия не предусмотрены в договоре. И тут нужно обратить внимание на одну важную деталь, касающуюся оформления и выплаты этих денег. Согласно письму Минфина России от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/347, прежде, чем часть прибыли будет выплачена комиссионеру, комитент должен отобразить всю эту сумму в доходах, которые облагаются налогом на прибыль. И лишь после этого начислить причитающееся комиссионеру.

Если же товары по какой-то причине не расходились по оговоренной цене, и магазин ее снизил, то тут возможно два варианта развития событий.

1. Магазин доказал комитенту, что у него не было возможности продать товар дороже, и этот ход предотвратил еще большие потери. В этом случае от комиссионера не потребуется возвращать разницу.
2. Магазину не удалось доказать, что снижение цены оказалось необходимым шагом. Тогда, увы, комиссионеру придется возместить поставщику убыток.

Кстати, в договоре комиссии не возбраняется прописать и эти случаи. Кроме того, в него можно добавить условия, что, прежде, чем менять цены, комиссионер должен спросить разрешения у комитента.

Договор не был исполнен

Допустим, часть товара, который комитент поставил в магазин, оказалась бракованной, либо оговоренное количество товара не было поставлено, или по какой-то другой причине договор комиссии не может быть исполнен по вине поставщика. В этом случае закон предписывает комитенту все равно выплатить комиссионеру вознаграждение, а также возместить расходы. Если же договор комиссии не может быть исполнен по вине магазина, то, в свою очередь, он должен будет возместить ущерб комитенту.

Субкомиссия

Представим, что магазин нашел еще одну выгодную точку сбыта товара, которая управляется другой компанией. В этом случае он вправе заключить с данной компанией договор субкомиссии. Тогда комиссионер отвечает за действия субкомиссионера перед своим комитентом, а для второго магазина сам становится комитентом. И несколько важных замечаний. Субкомиссия возможна, если иное не оговорено в договоре комиссии. При этом комитент не вправе вступать в отношения с субкомиссионером, если, опять же, иное не предусмотрено соглашением сторон.

Комиссионер не продал за отчетный период ни одного товара

Если весь товар так и остался на складах и полках магазина, магазин вправе вернуть их комитенту. Возврат товара, как и его получение, оформляется накладной ТОРГ-12.

Значительно облегчить оформление возврата товара от комиссионера комитенту поможет сервис для управления торговлей МойСклад . В системе есть специальные формы, в которых регистрируется возврат, и введенные данные автоматически переходят во все отчеты, которые имеют отношение к исполнению договора комиссии.

Возврат товара комиссионеру от покупателя

Допустим, что вернуть товар хочет по каким-то причинам розничный покупатель.

Учитывая, что, продавая товар клиенту, комиссионер от своего имени заключал с ним договор купли-продажи , то и отказ от этой сделки оформляет он.

Если покупатель возвращает товар из-за обнаруженных недостатков, ответственность за них необходимо распределить между комиссионером и комитентом. Если товар был поврежден по вине магазина, то расходы покупателю возмещает он. А если выяснится, что виноват поставщик, комиссионер будет иметь право на возмещение расходов и вознаграждение.

Товар может быть возвращен до того, как отчет комиссионера подписан сторонами, или после. В первом случае посредник делает в отчете запись на сумму возврата со знаком минус. Во втором - оптовый покупатель, возвращая товар, оформляет накладную на имя комиссионера. Если же конечный покупатель - розничный, то он должен написать заявление о возврате товара. После этого комиссионер возвращает товар комитенту, сопровождая возвратной накладной на его имя, а также счетом-фактурой. На основании этих документов комитент сможет уменьшить свой НДС к оплате.

Счета-фактуры при комиссионной торговле

Счета-фактуры при комиссионной торговле в розницу

В нашем примере, где комиссионером является магазин, последний не выставляет покупателям счета-фактуры, поскольку при розничной торговле этот документ заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Комитент также не выставляет комиссионеру счета-фактуры. Но при этом магазин выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по результатам отчетного периода.

Закон не обязывает наш розничный магазин, торгующий по договору комиссии, вести журнал учета счетов-фактур.

Показатели контрольных лент ККТ (только показатели, не сами ленты), а также копии лент, передаются комитенту вместе с отчетом комиссионера, и уже комитент регистрирует их в своей книге продаж, чтобы начислить НДС со стоимости реализованных товаров.

При этом если магазин, помимо товаров комитента, продает также и собственные товары, то учет по этим товарам должен быть раздельным. С помощью программы для торговли МойСклад вы легко выполните это требование. Программа показывает комиссионеру, сколько у него собственных товаров, а сколько товаров, полученных по договору комиссии. Комитент же видит в системе, сколько его товара на реализации и у кого.

Счета-фактуры при оптовой комиссионной торговле

Теперь рассмотрим ситуацию, когда комиссионер продает по поручению комитента товары оптом, и оба являются плательщиками НДС. В этом случае счета-фактуры являются для них обязательными документами учета.

Поскольку по условиям договора комиссионер совершает сделки с третьими лицами от своего имени, то и все счета-фактуры он выписывает также от своего имени. Номер документу присваивается в соответствии с хронологией комиссионера. Счет необходимо выписать в двух экземплярах. Один нужно передать покупателю, второй - подшить в журнал учета выставленных счетов-фактур. При этом фактуру на продажу комиссионных товаров не нужно регистрировать в книге продаж комиссионера.

А комитент выставляет и заносит в свою книгу продаж счет-фактуру на имя комиссионера уже с нумерацией в соответствии со своей хронологией. В книге покупок посредника этот документ не регистрируется.

При этом показатели счета, который комиссионер выставляет покупателю, отражаются в счете-фактуре, который выставляет и регистрирует в своей книге продаж поставщик. Комитент также должен выписать два экземпляра - один передать комиссионеру, а второй сохранить у себя в журнале регистрации выданных счетов-фактур.

Документ, полученный от комитента, комиссионер подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур.

На основании подписанных отчета и соответствующего акта на сумму своего вознаграждения за отчетный период комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру. Этот документ регистрируется у комиссионера в книге продаж, а у комитента - в книге покупок.

Если комиссионер реализует покупателю товары поставщика одновременно с собственными товарами, то покупателю можно выставить единый счет-фактуру на указанные товары.

Более подробно о выставлении счетов-фактур при комиссионной торговле можно узнать из письма МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03/404.

Комиссионер на УСН - комитент на УСН

Если договор комиссии заключили компании, каждая из которых применяет упрощенный режим налогообложения (УСН), то комиссионеру при возникновении вопросов о том, как считать налоги, необходимо обратиться к 251 статье Налогового кодекса РФ. В ней прямо говорится, что при определении налоговой базы комиссионера не учитываются как доходы имущество и денежные средства, поступившие к нему в связи с исполнением обязательств по договору комиссии. Не учитываются также доходы, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных за комитента. То есть, доходом считается только комиссионное вознаграждение. Соответственно, выручка за проданный товар не учитывается как доход. Если комитент на УСН компенсирует комиссионеру на УСН какие-либо расходы, эти деньги также налогом не облагаются.

Датой получения доходов у посредника-«упрощенца» признается дата поступления на его счет вознаграждения от комитента. Если же комиссионер по условиям договора удерживает свое вознаграждение из средств, полученных от покупателей, то датой получение дохода считается день поступления денег в кассу. При этом неважно, что отчет может быть еще не подписан, поскольку к доходам компаний на УСН относятся также и авансы.

Расходы же признаются только после их фактической оплаты. Причем те расходы, которые по закону возмещает комитент (например, на аренду склада, где хранится товар), расходами у комиссионера не считаются.

Что же касается комитента, то согласно письму Минфина №03-11-11/16941 от 15.05.2013 его доходом признается вся сумма, полученная от реализации товаров, включая комиссионное вознаграждение. Да, в схеме «комиссионер на УСН - комитент на УСН» вознаграждение, которое выплачивает комитент, увы, нельзя отнести к его расходам, и налог с него придется уплатить. Но! В случае, если комиссионер удерживает свою комиссию до передачи денежных средств комитенту, доход будет законно равен сумме, которая фактически поступила на счет поставщика. А значит, если компания-комитент на УСН, то в договоре лучше прописывать именно такой вариант.

Днем получения дохода признается момент поступления средств на расчетный счет или в кассу поставщика.

Комитент на УСН не обязан выставлять на свои товары счет-фактуру, т.к. обязанность по составлению этого документа возлагается только на плательщика НДС.

Комиссионер на УСН - комитент на ОСНО

Если комиссионер торгует оптом и при этом является «упрощенцем», а комитент работает на общей системе налогообложения, то посреднику придется выписывать счета-фактуры. Дело в том, что фактически продавцом перед третьими лицами является комитент на ОСНО, а не комиссионер на УСН, поэтому посредник должен исчислять за поставщика налог на добавленную стоимость и предъявлять счет-фактуру покупателю. Схема - такая же, о какой мы писали выше. Комиссионер делает два экземпляра документа, один из которых выставляет покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя его в книге продаж. Показатели этих документов отражаются в фактурах, которые комитент выписывает комиссионеру и регистрирует в своей книге продаж.

И напомним, что при розничной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС.

Поступившую выручку поставщик отражает на основании полученного отчета. Поэтому в случае, когда комиссионер на УСН, а комитент на ОСНО, в договоре важно отразить порядок и сроки его предоставления. Если он поступит позже установленного срока, то поставщик все равно должен будет вовремя уплатить НДС.

Счет-фактуру на комиссионное вознаграждение посредник комитенту не выставляет, так как вознаграждение комиссионера на «упрощенке» НДС не облагается.

В обратной же ситуации, когда комитент на УСН, а комиссионер на ОСНО, посредник не должен выставлять покупателям счет-фактуру, т.к. продавцом по факту является поставщик, а он освобожден от НДС.

Прием товаров на комиссию и их продажа производятся в соответствии с Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.06.98 № 569 (в редакции от 22.02.01). Кроме того, следует помнить, что реализация отдельных товаров на условиях комиссии регулируется специальными законодательными актами (в зависимости от принадлежности товаров к той или иной группе).

При приеме товаров на комиссию в обязательном порядке составляется договор комиссии, в соответствии с которым одна сторона - торговая организация (комиссионер) принимает товар на комиссию с целью реализации за вознаграждение, а гражданин или организация (комитент) сдает товар торговому предприятию с целью его розничной продажи. Договор комиссии полностью регулирует отношения между комитентом и комиссионером.

Кроме того, составляется перечень товаров, принятых на комиссию, который является приложением к договору комиссии. Данные документы оформляются в двух экземплярах. Первые экземпляры договора и перечня вручаются комитенту, вторые - вместе с товарным отчетом передаются в бухгалтерию комиссионного магазина.

На комиссию принимаются товары новые и бывшие в употреблении, годные для использования, не требующие ремонта или реставрации, отвечающие санитарным нормам и требованиям. Правила комиссионной торговли содержат перечень товаров, не принимаемых на комиссию, к которым относятся товары, изъятые из оборота, розничная продажа которых запрещена или ограничена, товары, не подлежащие возврату или обмену (парфюмерно-косметические; товары бытовой химии; лекарственные средства; товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях; предметы личной гигиены; изделия швейные и трикотажные бельевые и др.).

Товары на комиссию принимаются:

от граждан по предъявлении паспорта или иного документа, его заменяющего, удостоверяющего личность;

от юридических лиц по предъявлении накладной, оформленной и

выданной в установленном порядке уполномоченному лицу предприятия, и его паспорта или документа, удостоверяющего личность.

При приеме товаров на комиссию на каждый товар прикрепляется товарный ярлык, а на мелкие недорогие вещи (часы, бусы, броши и другие аналогичные изделия) - ценник с указанием номера документа, оформленного при приемке товара и цены. Одновременно дается характеристика состояния товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, указываются и другие основные товарные признаки, недостатки), которая излагается в перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке.

Цена товара согласуется между комиссионером и комитентом и указывается в прилагаемом к договору комиссии перечне товаров, принятых на комиссию, товарном ярлыке или ценнике.

Принятые на комиссию вещи в соответствии с перечнем записываются в реестр (опись), который составляется в двух экземплярах, и передаются материально ответственному лицу для реализации. Материально ответственное лицо, приняв вещи, подписывает оба экземпляра реестра (описи). Первый экземпляр реестра (описи) подлежит передаче вместе с товарным отчетом в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Если товар по вине комиссионера поступил в продажу позднее, чем на следующий день после его приема, комиссионер уплачивает комитенту неустойку в размере, определяемом договором комиссии, но не менее 3% причитающейся комиссионеру суммы за каждый день задержки.

Комитент вправе в любое время потребовать от комиссионера возврата принятого на комиссию, но еще не проданного товара по предъявлении договора комиссии, паспорта или иного документа, его заменяющего, удостоверяющего личность, возместив комиссионеру расходы по хранению товара.

При возврате вещи комитент расписывается в ее получении на оборотной стороне перечня товаров, принятых на комиссию, где одновременно указывается сумма, полученная с него за хранение этой вещи.

Договор, перечень с распиской комитента в получении вещи и товарный ярлык остаются у материально ответственного лица и по реестру (описи) сдаются с товарным отчетом в бухгалтерию.

Плата за хранение регистрируется на отдельном счетчике контрольно-кассовой машины.

Кассир ежедневно на деньги, полученные за хранение вещей, составляет приходную ведомость. В конце дня итоги этой ведомости сверяются с показаниями счетчика контрольно-кассовой машины. На общую сумму, полученную с комитентов за хранение вещей, выписывается приходный кассовый ордер.

Приходная ведомость подписывается руководителем, кассиром и бухгалтером и вместе с приходным кассовым ордером прилагается к кассовому отчету.

Снятие с продажи вещей оформляется соответствующим актом составляемым представителями организации-комиссионера (руководителем, бухгалтером, материально ответственным лицом), с обязательным указанием причин (возврат комитенту, ремонт, химчистка, уценка и др.). Порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии. Способ уведомления комитента о предстоящем вызове и сроки его явки определяются соглашением сторон. При отказе комитента от уценки ему возвращается товар с возмещением комиссионеру расходов по хранению вещи, если это предусмотрено договором. Проведение оценок товара отражается в прилагаемом к договору перечне товаров, принятых на комиссию, товарном ярлыке и ценнике. Уценка вещей оформляется актом уценки (см. далее), составляемым комиссионером в одном экземпляре, и фиксируется в перечне товаров, принятых на комиссию. Одновременно в товарном ярлыке, прикрепленном к вещи, проставляются новая цена и дата проведения уценки.

Акт уценки передается материально ответственным липом с товарным отчетом в бухгалтерию, где на основании акта делается отметка об уценке вещи в перечне (втором экземпляре), учетной карточке и оборотной ведомости.

При продаже вещи комиссионер выписывает, товарный чек, в котором

указываются номер товарного ярлыка продаваемой вещи, ее наименование и цена реализации.

Чек вручается покупателю для предъявления в кассу и оплаты вещи.

Кассир, получив от покупателя деньги, выбивает на контрольно-кассовой машине кассовый чек и передает его покупателю вместе с товарным чеком, на котором ставит штамп "Оплачено".

Товарные чеки со штампом "Оплачено" фиксируются в реестре договоров и перечней. Если вещи, принятые на комиссию, проданы частично, для расчетов с комитентом составляется справка о продаже вещей, принятых на комиссию, где указываются номер договора, наименование проданных товаров, их количество и сумма к оплате.

Реестр (опись) и справка составляются в двух экземплярах, их итоги сверяются с показателями контрольно-кассовой машины и кассовым отчетом. Товарные чеки с их реестром (описью) и справкой прикладываются к товарному отчету и передаются в бухгалтерию.

После продажи вещей договоры и перечни (вторые экземпляры), справки, заполненные и подписанные бухгалтером, по реестрам, составленным в двух экземплярах, с распоряжением комиссионера о выплате денег передаются в кассу под расписку кассира на втором экземпляре реестра. До расчета с комитентом договоры, перечни и справки хранятся в картотеке кассы.

Выплата денег комитенту за проданную вещь производится не позднее чем на третий день после ее продажи.

Для получения денег комитент предъявляет кассиру договор, перечень и паспорт или иной документ, его заменяющий, удостоверяющий личность. При этом комитент расписывается в договоре (на втором экземпляре) и расходном кассовом ордере. По желанию комитента деньги, вырученные от продажи товара, могут быть перечислены комиссионером по безналичному расчету через банковские учреждения.

В случае совершения комиссионером сделки на условиях более выгодных, чем те, которые указаны комитентом, дополнительная выгода делится между сторонами поровну.

При частичной продаже вещей, принятых на комиссию, выплата комитенту производится на основании справки-распоряжения комиссионера после сверки данных с учетной карточкой (см. далее); при окончательном расчете в кассу передаются договор и перечень.

Договор, перечень, справка, расходный кассовый ордер сдаются с кассовым отчетом в бухгалтерию. Бухгалтер после проверки кассового отчета проставляет на договоре и справке штамп “Погашено”.

Ежедневно материально ответственными лицами составляется товарный отчет в двух экземплярах, один из которых сдается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре.

К товарному отчету, сдаваемому в бухгалтерию, прикладываются соответствующие документы: договоры и перечни на принятые вещи с их реестром (описью); реестр (опись) на возврат вещей комитентам; товарные ярлыки; товарные чеки со штампом кассы "Оплачено" на проданные вещи с их реестром (описью); справки; акты на уценку и снятие с продажи вещей.

Бухгалтерский учет товаров, принятых на комиссию, ведется на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию", реализация товаров отражается на счете 90 "Продажи", расчеты с комитентами - на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет товаров ведется по материально ответственным лицам, индивидуально по каждой вещи, а расчетов с комитентами - по каждому комитенту.

Для аналитического учета товаров и расчетов с комитентами используются договоры комиссии, перечни товаров, принятых на комиссию, и учетные карточки.

Для учета движения принятых на комиссию товаров и расчетов с комитентами бухгалтерия на основании товарных и кассовых отчетов, а также договоров и учетных карточек ведет оборотную ведомость, которая составляется ежемесячно.

Суммы, полученные с комитентов за хранение вещей, отражаются в составе прибыли на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Принятие товаров по договору комиссии оформляется следующей записью:

Д-т 004 "Товары, принятые на комиссию".

Списание реализованных, возвращенных товаров, а также уценка товаров отражается проводкой:

K-т 004 "Товары, принятые на комиссию".

Поступление наличных денег в кассу от реализации принятых на комиссию товаров (по продажным ценам) и за хранение фиксируется бухгалтерской проводкой:

Д-т 50 "Касса"

K-т 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка"- на сумму выручки за реализованные товары;

K-т 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму платы за хранение товаров.

По реализованным товарам должен быть начислен НДС:

Д-т 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС"

Списание издержек обращения фиксируется записью:

K-т 44 "Расходы на продажу".

Начисление комитентам денег за проданные товары отражается проводкой на стоимость реализованных товаров по продажным ценам за вычетом комиссионного вознаграждения:

Д-т 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

K-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Выплата денег комитентам отражается в обычном порядке:

K-т 50 "Касса"

K-т 51 "Расчетные счета".

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по субсчетам счета 90 выявляется финансовый результат от реализации товаров, который заключительными оборотами списывается следующей проводкой:

Д-т 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"

K-т 99 "Прибыли и убытки".

Кроме того, комитентам уплачивается неустойка за задержку выплаты средств и поступления товара в торговый зал для продажи (в сумме, предварительно определенной в договоре комиссии), которая относится к внереализационным убыткам:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы "

K-т 50 "Касса".

В соответствий с Налоговым кодексом РФ с граждан должен удерживаться налог на доходы физических лиц по ставке 13%. Операция удержания налога оформляется записью:

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

K-т 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Следует отметить, что выявленные в процессе комиссионной торговли недостачи и порча товара находят отражение на бухгалтерских счетах в обычном порядке.

Экономический кризис и падение доходов россиян благоприятно сказались на вторичном рынке товаров. Сократить свои траты были вынуждены 22 – 23 % россиян. По данным АКРТ, потребительский спрос на текстиль и обувь упал на 45 %. Еще сильнее сжались сегменты бытовой техники, ювелирных изделий, мебели. Люди предпочли отложить дорогостоящие покупки до лучших времен. Поток посетителей хлынул на рынки, ярмарки. Владельцы секонд-хендов и комиссионных магазинов отметили увеличение числа клиентов на 10 – 15 %. Вырос и средний чек. Сложившаяся ситуация как никогда благоприятствует началу коммерческой деятельности, ведь конкуренция здесь остается относительно мягкой.

Начинаем торговлю правильно: бизнес-план

Приступать к реализации проекта следует после детального исследования рынка. Основой стратегии станут данные о соотношении спроса и предложения в регионе. Будущему предпринимателю потребуется изучить особенности целевой аудитории, выбрать наиболее эффективный формат, подобрать ассортимент. Решить эти задачи необходимо задолго до начала продаж. Открытие комиссионного магазина предполагает масштабную аналитическую работу. Пренебрежение же подготовкой оборачивается полным крахом.

Портрет потенциального покупателя

Клиентами комиссионок традиционно являются люди со скромными доходами. К целевой аудитории относят многодетные семьи, студентов, владельцев хостелов, а также риэлторов, заинтересованных в обустройстве съемных квартир. С 2014 года к товарам, бывшим в эксплуатации, растет интерес и со стороны среднего класса. Россияне стали рациональнее подходить к покупкам, постепенно отказываясь от философии потребления.

Комиссионные магазины как никогда популярны. Об этом свидетельствуют данные социологического исследования, проведенного в Екатеринбурге. В 2010 году результаты были следующими:

· приобретают товары в комиссионных лавках - 74 %;

· считают магазины необходимыми - 67 %;

· сдают собственные вещи на продажу - 20,4 %.

В 2016 году лояльность к сегменту выросла вдвое. Особой категорией клиентов стали «хантеры». Молодежь выискивает в комиссионках интересные товары, модернизирует их, а затем продает в социальных сетях. Большинство таких покупателей - образованные люди с хорошим вкусом и креативным мышлением.

Ассортимент

При формировании товарной линейки необходимо учитывать разницу в стоимости. Предложение комиссионного магазина привлекает клиентов именно экономичностью. На текущий момент дисконт здесь составляет 30 %. Большое значение имеют и данные о структуре ассортимента.

Повышается интерес и к специализированным торговым точкам. Так, в 2016 году растет популярность бытовой техники, утратившей актуальность. В комиссионные магазины сдают новую продукцию с фирменных складов. Покупателям предлагают нераспроданные модели, освобождая таким способом место для новых поступлений. Не жалуются на отсутствие клиентов и центры по реализации б/у аппаратуры. Ценник в сегменте варьирует в рамках от 1 000 до 10 000 рублей и зависит от типа техники.

При формировании ассортимента стоит уделить внимание количеству и характеру объектов категории second hand. В небольших городах исследовать сегмент стоит очень внимательно, выбирая свободную нишу. В крупных мегаполисах рекомендуют отдать предпочтение универсальному варианту.

Поставщики

Отличительной чертой комиссионного магазина является сотрудничество с непосредственными собственниками и индивидуальная оценка каждой вещи. Особенно ярко эта особенность проявляется при работе с населением. Схему приемки ценностей лучше разработать с учетом сезонного спроса.

Индивидуальная разработка схемы сотрудничества с собственниками необходима при торговле антиквариатом, подержанными автомобилями, техникой. Особое внимание потребуется уделить системе безопасности и исключить вероятность сбыта краденых вещей. Все ценности, поступающие в продажу, должны проходить проверку. Продавец обязан установить принадлежность имущества, оценить его состояние.

Как оформить документы на магазин: юридические тонкости

Любая коммерческая деятельность в России начинается с государственной регистрации. Встать на учет в налоговых органах необходимо до фактического открытия торговой точки. Законодатель разрешает вести бизнес от имени индивидуального предпринимателя, либо организации. Процедуры отличаются стоимостью, объемом документов, уровнем сложности.

Первый вариант является бюджетным и подходит для небольшого комиссионного магазина. Учреждение юридического лица дает дополнительные возможности, но требует серьезных затрат, а также постановки громоздкой системы учета. Практические аспекты регистрации торговой точки мы неоднократно рассматривали, а потому останавливаться на этом вопросе подробно не будем. Уделим основное внимание организации продаж.

Правила торговли установлены правительственным постановлением № 569 от 06.06.98 года. Применению подлежат положения закона № 2300-1, ГК РФ, а также санитарные нормативы и государственные стандарты.

Получать разрешения или лицензии на открытие комиссионного магазина не нужно. До начала продаж необходимо отправить извещение в Роспотребнадзор. Документы пересылают в территориальные органы службы почтой, либо передают лично.

Практические аспекты ведения бизнеса

Торговля товарами, уже побывавшими в эксплуатации, не освобождает продавца от ответственности. Владелец магазина обязан гарантировать покупателю:

· безопасность и исправность продукции;

· предоставление полной и достоверной информации о ней;

· отсутствие притязаний на товар со стороны третьих лиц;

· замену или возврат оплаченных денег при обнаружении скрытых недостатков.

Обеспечить выполнение требований не так просто, ведь рассчитываться с собственником закон предписывает в течение 3 суток с момента реализации вещи. Юристы предложили выйти из ситуации за счет особой оговорки в договоре. В текст соглашения следует включить условие о допустимости предъявления претензий по качеству в течение 30 суток. Такой подход существенно сократит убытки.

Другим важным вопросом станет реклама. Привлекать посетителей в магазин можно всеми доступными способами. Однако практики рекомендуют сделать акцент на индивидуальность клиента. Наиболее эффективными методами при продвижении комиссионных товаров стали:

· организация смс-оповещения клиентов о новых поступлениях;

· проведение акций.

В завершение обратим внимание на важность построения грамотного учета доходов. В отличие от традиционных магазинов комиссионки обязаны выделять из валовой выручки причитающееся вознаграждение. Нарушение правил может повлечь доначисления при выездных налоговых проверках, а потому следует уделить документальному оформлению большое внимание. Облегчить ведение учета и составление отчетности помогут специальные программы. Достойной альтернативой станет и аутсорсинг.

Комиссионером принято называть предприятие, являющееся посредником между продавцом-собственником товара и покупателем. При продаже комиссионных изделий комиссионер получает вознаграждение за свои услуги, эти доходы являются для него основным источником прибыли.

Между комиссионером и комитентом (реальным собственником товара) заключается договор о предоставлении посреднических услуг. Поэтому полученная выручка и вознаграждения должны обязательно отражаться в учете комиссионера. Вся полученная оплата за посредническую деятельность создает собственный оборот средств для комиссионера.

Отражение операций в бухгалтерском учете связано напрямую с участием посредника в отношениях между покупателем и продавцом, то есть он или участвует в сделке или выступает только третьим лицом. Рассмотрим алгоритм действий в обоих случаях.

Комиссионер принимает участие в отношениях:

• Выручка от реализации сначала поступает на банковский счет комиссионера или наличными средствами прямо в кассу.
• Из полученной выручки комиссионер удерживает вознаграждение за предоставление посреднических услуг.
• Сумма, которая осталась после вычета вознаграждения, переводится на счет комитента.

Комиссионер не принимает участие в отношениях:

• Выручка от реализации товара обычно переводится сразу на банковский счет комитента, собственника изделий.
• После того, как комитент получит деньги от , он делает перечисление за посреднические услуги в пользу комиссионера.

Проводки по реализации товара в учете комиссионера

Отражаем комиссионную продажу товара в учете комитента

При продаже товара через комиссионера оборот денежных средств образуется у комитента, так как собственником ценностей является только он.

После реализации имущественное право переходит к покупателю. Именно тогда комитент должен отобразить полученную выручку от реализации товара комиссионером по продажной цене. Сделать это удастся только после предоставления отчета от комиссионера.

Проводки для комитента

Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами необходимо соблюдать при определенном виде коммерческой деятельности.

Они также регулируются отдельным законодательством.

Главный документ – Постановление правительства РФ

Комиссионная торговля представляет собой сделку, при которой гражданин приносит в фирму какой-либо предмет и просит осуществить продажу вместо него.

Фирма занимается его реализацией и получает некоторую сумму за это.

Такая сделка регулируется Постановлением правительства №569.

Документ делится на несколько глав:

1. Общие сведения: основные понятие, которые применяются при подобной торговле, обязанности сторон и т.д.
2. Прием вещей: на каких условиях осуществляется продажа, какие необходимо составить документы, особенности приема некоторых предметов, например, автомобилей, драгоценных металлов, .
3. Определение цены: как и кем определяется комиссия и устанавливается окончательная стоимость.
4. Продажа: особенности сделки в разных ситуациях, например, если в поступившем товаре внезапно обнаружился дефект.
5. Уценка: когда возможна и на каких условиях.
6. Порядок расчета с комитентом и контроль за соблюдением Правил: что делать, если итоговая сумма оказалась больше или меньше.

Основные положения

Первым делом необходимо разобраться в терминах, которые употребляются в документе:

1. Комиссионер или посредник – это юридическое лицо или , магазин, организация, которые принимают товар на продажу.
2. Комитент или продавец – гражданин, который передал товар для его продажи или желает получить его. Это может быть как гражданин РФ, так и иностранный подданный или не имеющий гражданства вообще.
3. Покупатель – лицо, которое приобретает данную вещь.

Стоит отметить: обычно такая схема необходима, если комитент не желает или не имеет достаточно навыков для продажи. Например, если он получил в наследство произведение искусства, в котором не разбирается.

Договор может быть заключен на продажу или покупку товара: в последнем случае речь идет о приобретении определенной вещи по поручению комитента.

Следует учесть: сам товар принадлежит комитенту до тех пор, пока он не будет выкуплен. Ответственность за сохранность вещей лежит на комиссионере, также он обязан информировать остальные стороны о происходящих изменениях.

Как осуществляется прием товаров

Процедура происходит по определенным правилам:

1. 1. На реализацию принимаются только непродовольственные вещи. Они обязательно должны иметь ярлыки, на которых указывают основные сведения.
   2. Комитент обязан предоставить паспорт.
   3. При получении составляется договор, в котором указывают: данные обеих стороны (ФИО и наименование организации, адреса), особенности товара (новый или б/у, степень износа), стоимость и размер процента комиссионера, срок продажи и другие условия.

Примите во внимание: в договор также вписывают условия возврата, расчета и другие нюансы.

1. Прием на продажу транспортных средств, антиквариата, драгоценных изделий, оружия, газовых баллонов и плит принимаются в соответствии с определенными законами.
2. К продаже не принимаются вещи, изъятые из оборота на территории России.
3. Если необходимые сведения отсутствуют (например, у товара ограничен срок годности, но информации о дате изготовления нет), комиссионер должен предупредить об этом покупателя.
4. Комитент имеет право отказаться от сделки, пока та не завершена.
5. Посредник может предложить дополнительные услуги, например, оценку товара или его перевозку.

Кто назначает цену и устанавливает комиссионное вознаграждение

Итоговая стоимость и сумма вознаграждения для посредника определяется сторонами при подписании договора.

Вознаграждение бывает 2 видов:

1. В твердой сумме: если предмет продастся дороже, комиссионер потеряет выручку.
2. В процентах: если придется снизить стоимость, он потеряет деньги.

Примите к сведению: если комитент отказался от сделки до ее окончания, например, снял вещь с продажи, он обязан возместить потери комиссионеру, то есть последний ничего не теряет.

Помимо этих денег комиссионер может предложить дополнительные услуги за отдельную плату. Это тоже согласовывается заранее.

Как происходит продажа принятых товаров

Реализация вещей происходит в соответствии со следующими правилами:

1. Посредник обязан предоставить услугу продавцу на наиболее выгодных условиях.
2. Комиссионер имеет право проигнорировать указания комитента при отсутствии возможности связаться с ним для согласования, отсутствии ответа, или если эти изменения произведены в интересах продавца.
3. Вещь должна быть выставлена на следующий день. При просрочке комиссионер обязуется выплачивать пени – обычно это 3% от суммы вознаграждения, но по согласованию сумма может быть и иной. Исключение – если следующий день выходной или праздники.
4. Если после принятия товара в нем обнаружены какие-либо недостатки, не указанные ранее, он возвращается продавцу. Исключение – если недостатки возникли по вине самого комиссионера.

Если недостаток, не указанный при покупке, обнаружен покупателем, он имеет право вернуть товар посреднику и потребовать:

• • обмена на аналогичный;
  • снижения цены;
  • провести ремонт или возместить потраченную на это сумму;
  • вернуть все деньги;

Примите во внимание: также покупатель может потребовать возместить ущерб, причиненный покупкой. Например, если из-за поломки стиральной машины произошло затопление соседей, стоимость ремонта можно «повесить» на посредника;

• если у вещи есть гарантийный срок, покупатель получает все гарантийные документы, по которым он может провести ремонт у производителя.

В каких случаях происходит уценка

Уценка или снижение стоимости товара из-за брака не может быть проведена только по решению комиссионера.

При обнаружении брака он должен в первую очередь предупредить об этом продавца и проинформировать о необходимости снизить цену.

После этого стороны должны достигнуть соглашения.

Обратите внимание: в договоре необходимо заранее прописать, как посредник может связаться с покупателем, и сколько дней он должен ждать ответа.

Если комитент не согласен снижать стоимость, вещь возвращается ему. Комиссионер получает сумму за хранение товара или возмещение убытков, если это прописано в договоре. Также уценка может быть изначально установлена и отмечена в договоре.

Как происходит расчет с комитентом

Окончательный финансовый расчет производится в соответствии с установленными в договоре условиями.

Обычно выплата проходит в течение 3 дней с момента продажи.

Любое получение средств или возврат товара производится по предоставлению договора и . Вместо продавца выплата может быть произведена его представителю, если у него есть заверенная доверенность.

В некоторых случаях условия могут быть изменены:

1. 1. Если продажа произошла по более высокой цене, дополнительная выручка делится между комитентом и комиссионером поровну.

Стоит учесть: в договоре может быть указано другое соотношение.

1. Если продажа произошла по более низкой цене, посредник должен возместить разницу. Исключением являются случаи, когда продавец сам согласен на уценку, или когда у посредника не получилось получить его согласие.

Кто осуществляет контроль за установленными правилами

Контроль за комиссионной реализацией товара должен осуществляться обеими сторонами сделки.

Если проблема не может быть решена на этом уровне, необходимо обратиться в федеральные органы исполнительной власти, то есть написать заявление в суд.

Продавец имеет право подать жалобу на ненадлежащее исполнение условий договора в течение месяца с момента получения денег или возврата непроданного товара. Также в договоре может быть прописан иной срок.

Замечание юриста: обратиться в суд могут обе стороны.

Жалоба может касаться нарушения сроков, изменения суммы, отсутствия согласования с комитентом и т.д.

Комиссионная торговля – это продажа вещей при помощи посредника. Она возможна только для непродовольственных товаров и должна проходить по определенным правилам, прописанным в специальном Постановлении.

Смотрите видео, в котором даются практические советы по развитию комиссионного магазина:

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону: