Новое для усн в году. Налогообложение усн. Платежи и документы

Ставка УСН напрямую зависит от избранного налогоплательщиком объекта налогообложения. При этом конкретные ставки УСН устанавливаются субъектами Федерации. Какие ставки упрощенного налога предусмотрены законодательством рассмотрим в материале далее.

Какие существуют ставки налога для упрощенцев

Ставка налога при УСН установлена ст. 346.20 НК РФ и для общего случая применения этой системы в зависимости от объекта налогообложения принимается равной:

для объекта «доходы» — 6% от суммарного значения доходов за весь налоговый период;
для объекта «доходы, из которых вычтены расходы » — 15%.

При обоих объектах налогообложения допустимо применение пониженных ставок, если решение об этом принято в соответствующем регионе РФ. Ставки могут быть дифференцированы по категориям налогоплательщиков, а в некоторых случаях — по видам деятельности. Налогоплательщику, для которого в регионе, где он осуществляет хоздеятельность, действует дифференцированная ставка, нет необходимости доказывать право на нее либо уведомлять налоговый орган о ее применении (письмо Минфина России от 21.10.2013 № 03-11-11/43791). Финансовое ведомство, обосновывая свой ответ, указало, что дифференцированная ставка не является льготой, поэтому подтверждать право на нее перед фискальным органом не потребуется.

Общедопустимая величина пониженных ставок находится в интервале:

для объекта «доходы» — от 1 до 6%, причем их применение стало возможным только с 2016 года (п. 1 ст. 2 закона «О внесении изменений…» от 13.07.2015 № 232-ФЗ);
для объекта «доходы минус расходы» — от 5 до 15%, а для Республики Крым и города Севастополя на период 2017-2021 годов может быть еще ниже (до 3%).

Некоторые налогоплательщики могут применять нулевую ставку. К их числу относятся вновь зарегистрированные ИП, ведущие деятельность в производственной, социальной или научной сфере (а с 2016 года и в сфере бытовых услуг населению), на первые 2 периода работы с даты госрегистрации в качестве ИП вне зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Если рассчитанный от ставки, установленной в регионе, налог УСН окажется меньше 1% от полученных за налоговый период доходов, у налогоплательщика, применяющего объект «доходы минус расходы», появляется обязанность уплатить минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Его сумма будет равна 1% от полученных за период доходов, даже если деятельность оказалась убыточной.

Какие особые ставки налога при УСН действуют в 2015-2021 годах

После вступления в силузакона «О внесении изменений…» от 29.12.2014 № 477-ФЗ в ст. 346.20 НК РФ были добавлены пп. 3 и 4. В соответствии с ними с начала 2015-го и до начала 2022 года для некоторых налогоплательщиков предусмотрены льготные условия налогообложения при УСН.

В п. 3 ст. 346.20 НК РФ упоминается, что на период 2017-2021 годов для налогоплательщиков (всех или каких-то отдельных категорий) Республики Крым и города Севастополя ставку для упрощенцев, выбравших базой «доходы минус расходы», возможно уменьшить до 3% (см. изменения в п. 3 ст. 346.20, внесенные законом от 13.07.2015 № 232-ФЗ).

Право на применение ставки 0% с 2015-го и до конца 2020 года получили ИП, впервые начавшие свой бизнес не ранее 2015 года (п. 4 ст. 346.20 НК РФ) и ведущие его в социальной, научной или производственной сфере (а с 2016 года согласно дополнениям, внесенным законом от 13.07.2015 № 232-ФЗ, и в сфере бытовых услуг).

Данная льгота дается ИП на 2 налоговых периода (года) с даты регистрации и оказывается действительной, если доля доходов предпринимателя за налоговый период по виду деятельности, в отношении которого применена ставка 0% при УСН, составила не менее 70%. Законом региона для применения ИП нулевой ставки могут быть установлены и иные ограничения.

При обоснованном применении ставки 0% ИП не обязан платить минимальный налог, рассчитанный по ставке 1% от доходов на УСН при объекте «доходы минус расходы".

Конкретные виды услуг, подпадающие под льготное налогообложение для таких ИП-новичков, устанавливаются субъектами Федерации в соответствующих законодательных актах.

Особенности применения ставок при УСН «доходы» в 2018-2019 годах

При выборе объекта обложения УСН «доходы» ставка, если в регионе не установлено иное, будет равна 6%.

С 2016 года в соответствии с законом от 13.07.2015 № 232-ФЗ ставки УСН при объекте «доходы» при утверждении соответствующих законов субъектом РФ могут снижаться и устанавливаться в пределах от 6 до 1%. Для того чтобы узнать, какая ставка при УСН «доходы» установлена в субъекте налогоплательщика на текущий год, ему необходимо ознакомиться с соответствующим актуальным местным законом.

В Республике Крым и городе Севастополь, имеющих право на применение особых пониженных ставок, для объекта «доходы» законами регионов на период 2017-2021 годов установлена ставка, равная 4% (закон Крыма от 26.10.2016 № 293-ЗРК/2016, закон Севастополя от 03.02.2015 № 110-ЗС). В Севастополе для налогоплательщиков, занимающихся растениеводством, рыбоводством, образованием, здравоохранением и др., установлена ставка 3%.

Подробнее о спецрежиме УСН при объекте «доходы» читайте в материале «УСН-доходы в 2018 году (6 процентов): что нужно знать?» .

Особенности применения ставок при УСН «доходы минус расходы» в 2018-2019 годах

На УСН ставка налога при выбранном налогоплательщиком объекте «доходы минус расходы», если в регионе не установлено иное, составляет 15%.

Субъекты Федерации своим законом могут устанавливать сниженные ставки (но не ниже 5%) для различных групп налогоплательщиков. Для того чтобы узнать, какая ставка при УСН «доходы минус расходы» установлена в субъекте налогоплательщика на текущий год, ему необходимо ознакомиться с соответствующим актуальным местным законом.

В Республике Крым и городе Севастополе, имеющих право на применение особых пониженных ставок, для объекта «доходы минус расходы» законами регионов установлена ставка, равная 10%. В Севастополе для отдельных категорий налогоплательщиков налоговая ставка равна 5%.

Подробнее о спецрежиме УСН с объектом «доходы минус расходы» читайте в статье «УСН "доходы минус расходы" в 2017-2018 годах» .

Итоги

Ставка налога по УСН определяется видом объекта налогообложения, который выбрал налогоплательщик. В общем случае это 6% для объекта "доходы" и 15% "доходы минус расходы". Местные власти вправе уменьшать размеры ставок вплоть до нуля для вновь зарегистрированных предпринимателей.

Гусарова Юлия

Ни один год не обходится без изменений. Свои изменения для УСН преподнёс и 2015 год. Расскажем об основных изменениях в УСН в 2015 году.

Новые лимиты доходов

На основании приказа Минэкономразвития России №685 от 29.10.2014 г. на 2015 год размер коэффициента-дефлятора, на который индексируются лимиты выручки при УСН, равен 1,147. Это означает, что возможность работать по УСН имеется у тех компаний, доходы которых не превышают 68,82 млн рублей (в 2014 году величина лимита составляла 64,02 млн рублей).

Налог на имущество

На основании п.2 ст. 346.11 Налогового кодекса России в 2015 году у организаций возникла обязанность по уплате налога на имущество с недвижимости (налоговая база для расчета налога - кадастровая стоимость).
Строго говоря, платить налог будут только те компании, которые удовлетворяют сразу трём условиям:

наличие в собственности административно-делового центра, торгового центра или нежилого помещения, которое используется для торговли и размещения офисов;
объект недвижимости расположен в регионе действия закона об уплате налога на имущество с кадастровой стоимости недвижимости;
недвижимость предприятия включена в специальный перечень, утвержденный региональными властями.

ЛИФО больше нет

В целях максимального сближения налогового учёта с бухгалтерским учётом компаниям, работающим на УСН, запретили проводить списание товаров методом ЛИФО в рамках расчёта налога. Бухгалтерский учёт давно уже расстался с ЛИФО, теперь пришло время сделать то же самое в налоговом учёте.

В настоящее время в распоряжении компании осталось три способа оценки товаров:

метод ФИФО;
метод средней стоимости;
метод стоимости единицы товара.

Нормирование процентов по кредитам теперь отсутствует

С 2015 года у компаний, работающих на УСН по системе «доходы минус расходы», появилось право включения в налоговый расчёт процентов по займам и кредитам в полном объеме.

Нормирование теперь является обязательным только тогда, когда имеется взаимозависимость между сторонами договора и сделка признается контролируемой.

Отступные теперь можно списать

Упрощенная система налогообложения позволяет включать весь перечень выплат, которые применяются в рамках расчёта налога на прибыль.

С 2015 года перечень расходов на оплату труда пополнился выходными пособиями, предоставляемыми работнику в рамках расторжения трудового договора по соглашению сторон. Таким образом, учёт таких выплат можно производить и на УСН.

При этом необходимо, чтобы они фигурировали в тексте трудового договора или на страницах отдельного соглашения (в т.ч. о расторжении трудового договора), а также локального акта (к примеру, положения об оплате труда).

Использование декларации по НДС

С 2015 года у компаний, которые работают на УСН и осуществляют при работе выставление счетов-фактур с НДС, появляется обязанность по отражению данных в декларации по НДС.

С этой целью новая декларация пополнилась разделом 12. Сдача декларации осуществляется в электронном виде. Несданная отчетность или отчетность, представленная на бумажном носителе, является основанием для блокировки счета налоговым органом.

Некоторые правила по использованию УСН изменились уже с 1 января. Самое важное изменение затронуло отчетность. В 2015 год предприятия на УСН должны будут сдавать декларации по новой форме. В частности, произошел рост лимита доходов, от величины которых зависит возможность оставаться на специальном режиме. Некоторые компании теперь обязаны уплачивать налог на имущество. Предприятия, находящиеся на УСН с объектом «доходы минус расходы» теперь имеют право списывать большее количество расходов. Обо всех изменениях поговорим подробнее.

Изменился лимит доходов

Согласно приказу Минэкономразвития, коэффициент-дефлятор, на который необходимо выполнять индексирование выручки при УСН составляет 1,147. В итоге, на УСН могут оставаться только те компании, у которых доход укладывается в сумму 68,82 млн. рублей (60000000*1,147).

Компании, которые только планируют перейти на УСН с будущего года, должны следить за тем, чтобы доходы по итогам 9 месяцев 2015 года не превышали хотя бы 51615 млн. рублей (45 000 000*1,147). В НКРФ есть уточнение, что лимит в 45 миллионов должен быть проиндексирован на коэффициент-дефлятор не позже 31 декабря 2015 года. Тогда получается, что для перехода на УСН с 2016 года установленный лимит в 45 млн. рублей необходимо умножить на коэффициент, который только будет установлен в 2016 году. Очевидно, что подобное решение приведет к спорной ситуации. Минфин уверен, что необходимо применять коэффициент, действующий в 2015 году, а это 1,147.

В 2016 году коэффициент будет составлять 1,329. Соответственно, чтобы компания смогла и дальше применять УСН, ее доходы не должны превысить 79 740 000 рублей (60 000 000*1,329).

Налог на имущество

Компании, применяющие УСН, с 2015 года обязаны отчитывать по налогу на имущество с имущества, по которому налоговой базой является кадастровая стоимость (статья 346.11 пункт 2 НКРФ). Стать плательщиком налога могут стать компании, у которых соблюдаются следующие условия:

в собственность есть торговый или деловой центр, помещение, используемое для торговли или офисов;
в регионе распространяется действие закона об уплате налога на имущества с кадастровой стоимости;
имущество отвечает требованиям, утвержденным на законодательном уровне (статья 378.2 НКРФ).

Отмена метода ЛИФО

Организации на УСН не смогут при расчете налога списывать товар методом ЛИФО. Отмена способа, по мнению законодателей, поможет сблизить показатели бухгалтерского и налогового учета, тем более, что в бухгалтерском учете ЛИФО уже давно не используется. Таким образом, компании, оценивающие товары в 2014 году методом ЛИФО, должны будут выбрать другой вариант:

использовать метод ФИФО – списывать первоначально товар по стоимости первой партии и времени прибытия;
списывать товар по средней стоимости;
списывать товар, исходя из стоимости единицы товара.

Остатки товара, которые были учтены на 1 января в компании, пересчитывать не придется. Но в 2015 году необходимо выполнять списание согласно новым правилам, что обязательно нужно прописать в учетной политике.

Изменилось нормирование процентов по кредитам

С 2015 года компании на УСН 15% могут включать процент по займам в расчет налога. Нормировать проценты нужно только тогда, когда стороны являются взаимозависимыми и договоры контролируемы (в соответствии со статьей 269 пункта 2 НКРФ).

На УСН проценты по кредитам необходимо включать в расходы в соответствии с теми же требованиями, что и при расчете налога на прибыль. С 2015 года компании на ОСНО больше не применяют правило о нормировании процентов, то есть и на УСН оно больше не действует. Это условие касается и договоров, которые были заключены до 2015 года. Процент, начисленный по контракту, уже с 1 января текущего года можно полностью включить в расходы на дату их оплаты.

Списание отступных

Исходя из статьи 346.16 пункта 2 НК РФ, компании на УСН могут включить в расходы на оплату труда сотрудников те же выплаты, что и при определении налога на прибыль. С 1 января перечень расходов пополнился выходными пособиями, которые работники могут получить после расторжения трудового договора. В итоге, подобного рода выплаты можно учитывать и на УСН. Подобное условие должно быть прописано в соглашении, трудовом договоре и положении об оплате труда.

Минфин разрешал включать отступные в расходы на оплату труда, которые предусмотрены трудовым договором и ранее. Однако налоговые инспекторы считали, что такие выплаты можно учесть только в том случае, если они носят производственный характер и связаны с условиями труда.

Основные показатели

лимит доходов, который позволяет компаниям сохранять УСН, составляет 68 820 000 рублей;
перейти на УСН можно, если лимит доходов не превышает 51 615 000 рублей.

Отчет по НДС

С 1 января организации на УСН, которые выставляют покупателям счета-фактуры с НДС, обязаны отразить сумму НДС в декларации. Подобное положение прописано в статье 174 пункте 5,1 НК РФ. Для этого есть специальный раздел 12 в декларации. Сдавать отчет за 1 квартал 2015 года нужно в электронном виде, не позже 27 апреля. За несданную отчетность или декларацию в бумажном виде налоговые инспекторы могут заблокировать счет.

Однако не стоит рассчитывать, что в налоговой инспекции будет неизвестно о фактах выставления покупателям счета-фактуры с НДС при упрощенной системе налогообложения. Теперь во всех декларации отражается счет-фактура, поэтому инспекторы увидят НДС к вычету у покупателя.

Журнал счетов-фактур у посредников

Посредники, использующие специальные режимы, включая УСН, согласно новым правилам, обязаны сдавать в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур в электронном виде. Раньше тоже требовалось ведение журнала, но с 1 января закрепилась обязанность его сдачи в налоговую инспекцию. Срок сдачи журнала – не позже 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Изменение в 2015 году действует для следующих посредников:

комиссионеров, агентов, осуществляющих операции от своего имени;
застройщиков;
экспедиторов, которые включают в доходы посреднические вознаграждения.

Новое требование вступило в силу с 1 января. Но, несмотря на это, в налоговой инспекции считают, что предоставлять журнал учета посредникам необходимо только после 1 квартала.

Критерии валовой выручки.

Законом Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" с 1 января 2015 года были внесены изменения в порядок применения упрощенной системы налогообложения. Так, в 2015 году предельная сумма валовой выручки, являющаяся одним из условий для перехода на УСН, увеличена с 9 млрд.руб. до 10,3 млрд.руб. С 8,2 млрд.руб. до 9,4 млрд.руб. увеличен размер критерия валовой выручки, соблюдение которого дает право субъектам хозяйствования, у которых численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не превышает 50 человек, применять УСН без уплаты НДС. Сумма валовой выручки, при превышении которой организации и индивидуальные предприниматели обязаны прекратить применение УСН и перейти на общий порядок уплаты налогов, сборов (пошлин), возросла с 12 млрд.руб. до 13,7 млрд.руб.

При этом закреплено положение о том, что плательщики УСН, валовая выручка которых нарастающим итогом за 2014 год превысила 12 млрд. руб., не вправе применять упрощенную систему налогообложения в 2015 году. Плательщики налога при УСН, валовая выручка которых нарастающим итогом за 2014 год превысила 8,2 млрд.руб., не вправе применять УСН без уплаты НДС в 2015 году.

Как и в 2014 году, субъекты УСН с численностью работников в среднем за период с начала года не более 15 человек, размер валовой выручки которых не превышает 4,1 млрд.руб., вправе вести учет в книге учета доходов и расходов. При этом следует учитывать, что плательщики УСН, валовая выручка которых нарастающим итогом за 2014 год превысила 4.1 млрд. руб., не вправе в 2015 году вести учет в книге учета доходов и расходов и должны вести бухгалтерский учет на общих основаниях.

Земельный налог и арендная плата за землю.

С 01.01.2015 плательщики налога при УСН в общем порядке исчисляют и уплачивают земельный налог, независимо от размера площади земельных участков. В 2014 году субъекты УСН уплачивали земельный налог только при превышении площади земельных участков 0,5 гектара.

Вместе с тем, как и в 2014 году, не уплачивают земельный налог:

Бюджетные организации;

Республиканские государственно-общественные объединения;

Организационные структуры республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданные в виде юридических лиц.

Кроме того, по-прежнему плательщики налога при УСН не производят исчисление и уплату земельного налога за сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли).

Как и в 2014 субъекты хозяйствования, являющиеся плательщиками налога при УСН, исчисляют и уплачивают арендную плату за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 № 101 "О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности", только при превышении общей площади земельных участков 0,5 гектара. При этом, при определении общей площади земельных участков учитываются земельные участки:

являющиеся объектами налогообложения земельным налогом, в отношении которых имеются установленные налоговым законодательством основания для исчисления земельного налога, включая земельные участки, освобожденные от земельного налога, в том числе сельскохозяйственные земли;

находящиеся в государственной собственности и полученные в аренду от местных исполнительных комитетов (администраций свободных экономических зон), в отношении которых имеются основания для исчисления арендной платы.

Ограничения применения УСН.

Реализация изделий из драгоценных металлов и камней.

В 2014 году не имели права на применение УСН организации и индивидуальные предприниматели, реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным договорам) ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней (включая сдачу указанных изделий ломбардами в Государственное хранилище ценностей Министерства финансов Республики Беларусь).

С 2015 года данная норма дополнена указанием на другие бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней. Так, к ювелирным и другим бытовым изделиям относятся изделия, изготовленные из драгоценных металлов и их сплавов с использованием различных видов художественной обработки, со вставками из драгоценных камней и других материалов природного или искусственного происхождения или без них, применяемые в качестве различных украшений, предметов быта, предметов культа и (или) для декоративных целей, проведения ритуалов и обрядов, а также памятные, юбилейные и другие знаки и медали, кроме государственных наград и монет, прошедших эмиссию, в том числе изъятых из обращения.

Субъекты, реализующие бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и применявшие в 2014 году УСН, обязаны перейти на общую систему налогообложения с 01.01.2015.

Предоставление в аренду (лизинг, пользование) объектов недвижимости.

Еще одной категорией плательщиков, которые не вправе применять УСН с 01.04.2015, являются организации и индивидуальные предприниматели, предоставляющие в аренду (финансовую аренду (лизинг), возмездное или безвозмездное пользование) (далее - аренда (лизинг, пользование)) объекты недвижимости, которые не находятся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Пример 1. Частное унитарное предприятие сдает в аренду здание, которое передано ему в хозяйственное ведение собственником - учредителем. Такая организация вправе применять УСН в 2015 году.

Пример 2. Частное унитарное предприятие сдает в субаренду помещение, арендуемое у индивидуального предпринимателя. Такая организация не вправе применять УСН с 1 апреля 2015 года.

Пример 3. Один из акционеров ОАО передал ему в безвозмездное пользование помещение, которое сдано обществом в аренду. Общество не вправе применять УСН с 01.04.2015, так как объект недвижимости, сданный в аренду, не принадлежит обществу на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, а получен в безвозмездное пользование.

Пример 4. Один из акционеров ОАО передал ему в безвозмездное пользование автомобиль, который сдается обществом в аренду. В этом случае общество вправе применять УСН в 2015 году, поскольку ограничение применения УСН распространяется только на капитальные строения (здания, сооружения, предоставленные в аренду (финансовую аренду (лизинг), возмездное или безвозмездное пользование) и не находящиеся у субъектов УСН на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Пример 5. Частное унитарное предприятие предоставляет физическим лицам за плату не находящиеся у него на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления квартиры с имуществом для проживания. Поскольку ограничение по применению УСН распространяется не только на договора аренды недвижимости, но и на договора, предусматривающие иное возмездное или безвозмездное пользование, с 1 апреля 2015 года ЧУП не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Действие договора должно закончиться не позднее 31.03.2015;

Последний факт получения выручки от этого вида деятельности (арендной платы, возмещения расходов, не включенных в арендную плату) должен быть до 30.04.2015 включительно. При этом под фактическим получением выручки понимается:

Дата зачисления денежных средств на счета организации в банках либо по ее поручению на счета третьих лиц;

Дата поступления денежных средств в кассу;

Дата зачисления электронных денег в электронный кошелек организации либо по ее поручению в электронный кошелек третьих лиц;

Дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав - при оплате в натуральной форме;

Дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в том числе в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу.

Пример. ОДО с разрешения арендодателя сдает в субаренду офисное помещение. Договор субаренды истекает 31.03.2015. Субарендатор рассчитался по коммунальным платежам и арендной плате за март 01.05.2015. В этом случае у организации не сохраняется право на применение УСН с 1 апреля 2015 года, и она должна перейти на общий порядок налогообложения со 2-го квартала текущего года.

В 2015 году сохраняется право на применение УСН при предоставлении в аренду (лизинг, пользование) объектов недвижимости, являющихся общей собственностью:

У лица, управляющего этим имуществом;

Садоводческого товарищества;

Гаражного кооператива;

Дачного кооператива;

Кооператива, осуществляющего эксплуатацию автомобильных стоянок.

Также исключением из нормы по запрету применения УСН в 2015 году при предоставлении в аренду (лизинг, пользование) не принадлежащей субъекту недвижимости являются организации, зарегистрированные в установленном законодательством порядке в качестве научно-технологических парков и инкубаторов малого предпринимательства.

Ограничение применения УСН для микрофинансовых организаций.

В 2015 году не вправе применять УСН микрофинансовые организации, включенные в специальный реестр Национального банка Республики Беларусь, а также юридические лица, которые вправе работать как микрофинансовые организации без включения в данный реестр до 30 июня 2015 г. включительно (подп. 5.6 п. 5 ст. 286 НК, п. 15 Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 N 325 "О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций" (далее - Указ № 325)).

К микрофинансовым организациям относятся:

Коммерческие организации (ломбарды);

Некоммерческие организации (фонды и потребительские кооперативы).

Пример. Одним из видов деятельности организации до 01.01.2015г. являлось предоставление займов под залог имущества (ОКЭД 65220). С указанной даты такая деятельность прекращена, но по состоянию на 1 января 2015 года у организации имеется дебиторская задолженность физических лиц по вышеуказанному виду деятельности по договорам, заключенным до 01.01.2015г. Поскольку понятие микрофинансовой организации установлено Указом № 325 только с 2015 года, а организация в 2015 году не осуществляла и не осуществляет деятельность как микрофинансовая, она вправе в 2015 году применять упрощенную систему налогообложения.

Возможность применения УСН в зависимости от долей организаций в уставном фонде.

Перечень субъектов, которые не вправе применять УСН, с 01.07.2015 дополняется:

Унитарными предприятиями, имущество которых находится в собственности юридического лица. Исключением являются унитарные предприятия РГОО "ДОСААФ";

Коммерческими организациями, более 25% акций (долей) в уставном фонде которых принадлежат одной или в совокупности нескольким другим коммерческим и (или) некоммерческим.

Коммерческими являются организации, преследующие в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и (или) распределяющие полученную прибыль между участниками.

Некоммерческими являются организации, не имеющие в качестве такой цели извлечение прибыли и не распределяющие полученную прибыль между участниками.

В случае несоблюдения указанного условия организация обязана перейти на общую систему налогообложения с 01.07.2015.

Кроме того, если в период с 01.07.2015 по 31.12.2015 собственником унитарного предприятия станет юридическое лицо или процент акций (долей) организаций превысит 25%, организация утрачивает право на применение УСН и обязана перейти на общую систему налогообложения с месяца, в котором произошли такие изменения.

Пример 1. ОАО является учредителем и собственником частного унитарного предприятия. В этом случае ЧУП не имеет право на применение УСН с 1 июля 2015 года.

Пример 2. Собственником частного унитарного предприятия является физическое лицо. ЧУП вправе применять УСН в 2015 году.

Возможность перехода на УСН.

Субъекты УСН, которые 1 января текущего года прекратили применение УСН и перешли на общий порядок налогообложения или на применение иного особого режима налогообложения, имеют право на переход на УСН со следующего года.

Такой переход возможен при выполнении указанными организациями условия, что валовая за первые девять месяцев 2014 года не превышает 9 млрд.руб. и численность работников организаций в среднем за этот период составляет не более 100 человек. Уведомление о переходе на УСН должно быть представлено ими в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 30 января 2015 г.

В случае, когда переход с УСН на общий порядок налогообложения или на применение иного особого режима налогообложения произошел после 1 января текущего года, так же, как и ранее, право на применение УСН в следующем году отсутствует.

Пример 1. Организация на 31 декабря 2014 г. применяла УСН. С 1 января 2015 г. осуществлен переход на общий порядок налогообложения. Организация может перейти на УСН с 1 января 2016 г. в общеустановленном порядке.

Пример 2. Организация перешла с УСН на общий порядок налогообложения со второго квартала 2014 года. Переход на УСН в данной ситуации возможен только с 1 января 2016 года.

Отметка о переходе на общий порядок.

Применение упрощенной системы прекращается, и организации осуществляют исчисление и уплату налогов в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором ими принято решение об отказе от применения упрощенной системы. Применение упрощенной системы прекращается при условии отражения решения об отказе от применения упрощенной системы в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе налогообложения за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого принято решение не применять упрощенную систему. Такое отражение не может быть произведено (изменено) позже установленного настоящей главой срока представления налоговой декларации (расчета) за указанный период.

Пример. В 2014 году организация применяла упрощенную систему налогообложения. При заполнении декларации за 4-ый квартал 2014 года ошибочно проставлена отметка о переходе со следующего налогового периода на общую систему налогообложения. Такое отражение не может быть изменено позже срока подачи декларации по УСН за четвертый квартал 2014 года, то есть позже 20 января 2015. В этом случае организация обязана с 2015 года исчислять налоги в общем порядке.

Порядок определения выручки от реализации.

До 2015 года в выручку от реализации проектных и строительных работ включалась сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение работ собственными силами.

С 2015 года выручкой от реализации проектных и строительных работ, выполненных подрядчиком с участием субподрядчиков, признается сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение работ собственными силами, а также превышение суммы, полученной (причитающейся) подрядчиком от заказчика за выполнение проектных и строительных работ с участием субподрядчиков, над суммой, оплаченной (причитающейся) субподрядчику за выполнение указанных работ, и суммой, полученной (причитающейся) за их выполнение собственными силами.

Ранее указанное превышение отражалось в составе внереализационных доходов. Сумма НДС, исчисленная от внереализационных доходов, в 2014 году не уменьшала сумму валовой выручки. С 2015 года данная сумма НДС исключается для определения налоговой базы по налогу при УСН.

Пример. В 2015 году строительная организация получила от заказчика премию за своевременный ввод объекта в эксплуатацию. Сумма премии включается в валовую выручку организации, следовательно, НДС, исчисленный из полученной премии, уменьшает налоговую базу для налога при УСН. НДС, исчисленный из премии, полученной в 2014 году, не уменьшал налоговую базу для налога при УСН, поскольку сумма премии включалась во внереализационные доходы.

Плательщикам, применяющим УСН с уплатой НДС, при этом следует учитывать, что с 2015 года налоговая база НДС при реализации подрядчиками строительных работ (проектных работ), выполненных с участием субподрядчиков, определяется как стоимость выполненных работ, включающая стоимость работ, выполненных субподрядчиками.

Однако подрядчики, применяющие УСН с уплатой НДС, исключают из валовой выручки для исчисления налога при УСН только суммы НДС, исчисленные от выручки от реализации работ, выполненных собственными силами.

Пример. Организация - генеральный подрядчик, применяющая УСН с уплатой НДС, привлекает выполнению отдельных видов строительных работ субподрядчика. Выручка субподрядчика составила 24 млн.руб. (в т.ч. НДС 4 млн.руб.). Выручка генподрядчика 6 млн.руб. (в том числе НДС- 1 млн.руб.). Заказчику предъявлен НДС 5 млн.руб. ((24 млн.руб.+6 млн.руб.)х20/120). Эту сумму НДС генподрядчик обязан исчислить и уплатить в бюджет в 2015 году. Тем не менее, для определения налоговой базы по налогу при УСН генподрядчиком исключается сумма НДС 1 млн.руб.

Налоговым кодексом установлено, что для целей УСН выручкой от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав у комитента (доверителя), иного аналогичного лица признана стоимость (цена), по которой товары (работы, услуги), имущественные права реализованы на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров покупателям.

Урегулирован вопрос налогообложения налогом при УСН дополнительной выгоды, которая по условиям указанных выше договоров принадлежит комиссионеру (поверенному). Дополнительная выгода образуется при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионером (поверенным) по цене, более высокой, чем установленная комитентом (доверителем). Согласно ст. 882 ГК дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено договором.

Поскольку дополнительная выгода, причитающаяся комиссионеру (поверенному), является частью стоимости, по которой реализованы товары (работы, услуги), имущественные права покупателям (заказчикам), для комитента (доверителя) она является частью выручки от реализации по договору комиссии (поручения) и облагается налогом при УСН. Таким образом, в 2015 году НДС, исчисленный из суммы дополнительной выгоды, уменьшает налоговую базу для налога при УСН.

Дата оказания медицинских и образовательных услуг организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов

С 2015 года организации, применяющие УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов и оказывающие медицинские и образовательные услуги на основе договоров, заключаемых на срок более шестидесяти календарных дней, датой оказания таких услуг признают последний день каждого месяца их оказания.

При внесении последующей оплаты заказчиком за такие услуги выручка от реализации услуг отражается в момент поступления оплаты за них.

При внесении заказчиком предварительной оплаты (аванса, задатка) выручка от реализации услуг должна быть отражена на дату их оказания.

Пример. Организация, применяющая УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов, оказывает услуги в сфере образования по предоплате. Образовательный процесс длится в течение 6 месяцев. Акт об оказании услуг в сфере образования подписывается с обучающимися по истечении срока обучения.

2014 год. Днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы).

2015 год. Поскольку организация получает предоплату, датой оказания услуг признается последний день каждого месяца их оказания.

Обороты, не включаемые в валовую выручку.

С 2015 года в валовую выручку не включается стоимость материальных ценностей, остающихся (полученных) в результате ликвидации (разборки, демонтажа) основных средств или иного имущества организации, в период до реализации таких ценностей.

До 2015 года стоимость таких материальных ценностей включалась в валовую выручку в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором указанные ценности были оприходованы, независимо от дальнейшего их использования.

В валовую выручку не включаются:

Суммы средств, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением указанных средств, покрывающих затраты (расходы), учтенные ею при определении налоговой базы налога на прибыль. Следует учитывать, что указанные суммы не облагались налогом при УСН и ранее;

Выручка от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства.

Корректировка налоговой базы.

При увеличении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенном в период применения УСН после даты отражения выручки от их реализации (в том числе, если отражение выручки произведено при применении общего порядка налогообложения), корректировка валовой выручки осуществляется организацией в том отчетном периоде, в котором увеличена стоимость (пункт 2 статьи 288 главы 34 «Налог при упрощенной системе налогообложения»).

В то же время, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат или уменьшение стоимости которых произведены в период применения продавцом УСН без НДС и оборот по реализации которых учитывался им при определении налоговой базы по НДС в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором произведены возврат покупателем продавцу товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, корректировка оборотов по реализации, производится в налоговой декларации по НДС за предшествующий налоговый период (пункт 11 статьи 103 главы 12 «Налог на добавленную стоимость»).

Пример 1. В 2014 г. организацией, применявшей общий порядок налогообложения, выполнены строительные работы. С 1 января 2015 года организация перешла на применение упрощенной системы налогообложения. В феврале 2015 года увеличена стоимость работ, выполненных в период применения общего порядка налогообложения. Корректировка выручки в целях налогообложения отражается в том отчетном периоде, в котором производится увеличение стоимости работ, то есть в феврале 2015 года- в период применения организацией УСН.

Пример 2. В 2014 г. организацией, применявшей общий порядок налогообложения, отгружен товар. С 1 января 2015 года организация перешла на применение упрощенной системы налогообложения. В январе 2015 года товар возвращен продавцу покупателем по причине выявленного брака.

Корректировка выручки производится путем предоставления уточненных налоговых деклараций за 2014 год.

При возврате объектов, реализованных в предшествующие отчетные периоды текущего календарного года, уменьшается выручка от реализации в том отчетном периоде, в котором произошел возврат.

В случае возврата в период применения УСН объектов, реализованных в предшествующие налоговые периоды при применении УСН, в декларации по налогу при УСН за текущий отчетный период отражается корректировка налога при УСН.

Плательщики, у которых возврат покупателями объектов, реализованных при УСН, произошел в период применения общей системы налогообложения в 2015 году, представляют уточненную декларация по налогу при УСН по форме и в порядке, применяемым в том налоговом периоде, в котором был исчислен налог при УСН.

Многие правила по применению упрощенки поменялись с 1 января. Увеличились лимиты доходов, которые позволяют оставаться на спецрежиме. У некоторых компаний появилась обязанность платить налог на имущество. А все, кто на объекте «доходы минус расходы», получили право списывать больше расходов. Разберемся во всем по порядку.

Новые лимиты доходов

На 2015 год коэффициент-дефлятор, на который надо индексировать лимиты выручки для упрощенки, составляет 1,147 (приказ Минэкономразвития России от 29 октября 2014 г. № 685). Таким образом, оставаться на упрощенке в течение 2015 года могут компании, доходы которых укладываются в 68 820 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,147).

Компаниям, планирующим перейти на упрощенку с 2016 года, надо следить, чтобы доходы за девять месяцев 2015 года составили максимум 51 615 000 руб. (45 000 000 руб. × 1,147). Правда, в Налоговом кодексе РФ сказано, что этот 45-миллионный лимит должен быть проиндексирован не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, на следующий календарный год. Из этого можно сделать вывод, что для перехода на упрощенку с 2016 года лимит в 45 млн руб. надо умножить на больший коэффициент, который чиновники установят на 2016 год. Но такой подход наверняка приведет к спору. Ведь в Минфине считают, что применять надо дефлятор, действующий в текущем году (письмо от 24 марта 2014 г. № 03-11-06/2/12708). А в 2015 году он составляет 1,147.

Налог на имущество

Организации на УСН с 2015 года должны платить налог на имущество с недвижимости налоговой базой по которой является стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Обязанность по уплате этого налога возникает у компании, если одновременно соблюдается три условия. Первое — у компании есть в собственности административно-деловой или торговый центр либо помещение в нем или нежилое помещение, используемое для офисов и торговли. Второе — в регионе, где находится этот объект, действует Закон об на имущество с кадастровой стоимости недвижимости. И третье — недвижимость компании значится в специальном перечне, утвержденном региональными властями (ст. 378.2 НК РФ).

ЛИФО отменен

Компании на упрощенке больше не могут при расчете налога списывать товары методом ЛИФО. Законодатели отменили его, чтобы сблизить налоговый учет с бухгалтерским. Ведь в бухучете этого метода нет уже давно. Поэтому компаниям, которые в 2014 году оценивали товары таким способом, надо выбрать один из трех оставшихся (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в ред. Федерального закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ):

По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

По средней стоимости;

По стоимости единицы товара.

Остатки товара, которые числятся в учете компании на 1 января, пересчитывать не надо. В 2015 году их нужно списывать уже по новым правилам, которые компании необходимо утвердить в своей в учетной

Проценты по больше не нормируют

Компании на УСН с 2015 года с объектом «доходы минус расходы» вправе полностью включать в расчет налога проценты по кредитам и займам. Нормировать их нужно только в том случае, если стороны договора взаимозависимы и сделки (договоры займа), заключенные между ними, признаются контролируемыми (п. 2 ст. 269 НК РФ).

На упрощенке проценты надо включать в расходы по тем же правилам, что и при расчете (п. 2 ст. 346.16, ст. 269 НК РФ, письмо от 11 июня 2013 г. № 03-11-11/21720). С 2015 года для компаний на общей системе отменено правило о нормировании процентов. Соответственно, не нужно его применять и компаниям на упрощенке. Причем это касается в том числе договоров, заключенных до 2015 года. Проценты, начисленные по этим контрактам начиная с 1 января, можно включить в расходы полностью на дату их уплаты кредитору.

Отступные теперь можно списать

Во-первых, на агентов и комиссионеров действующих от своего имени.

Во-вторых, на застройщиков.

В-третьих, на экспедиторов, включающих в доходы только посредническое вознаграждение.

Новое правило действует с 1 января. Несмотря на это, в ФНС нам сообщили, что впервые сдать журнал учета посредникам понадобится только по итогам I квартала. То есть крайний срок будет 20 апреля.